一、预收款开具不交税发票，按照预征率就地预交增值税。根据《国家税务总局关于增值税发票办理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）《附件：产品和服务税收分类编码表》规则，下列“不交税”项目税收分类编码表：612修建服务预收款（修建服务预收款）。因而，修建企业项目未开工前预收的工程款，能够在“不交税”项目下开具增值税发票。该项下开具的不交税发票相当于收据功用，待交税责任产生之后再开具正式发票。

  根据《财政部、税务总局关于修建服务等营改增试点方针的告诉》（财税〔2017〕58号）规则，交税人供给修建服务获得预收款，应在收到预收款时，以获得的预收款扣除付出的分包款后的余额，依规则的预征率预缴增值税。按照现行规则应在修建服务产生地预缴增值税的项目，交税人收到预收款时在修建服务产生地预缴增值税。但另据《国家税务总局关于进一步清晰营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第三条规则，交税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）供给修建服务，不适用《交税人跨县（市、区）供给修建服务增值税征收办理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）。这一规则，便是清晰在同一地级行政区（一般是指现行行政区域区分概念上的地级市、区域、自治州、盟）范围内展开的修建服务，即便跨县（市、区）的，也不实施预收款异地预缴增值税。关于无需在修建服务产生地预缴增值税的项目，交税人收到预收款时在组织所在地预缴增值税。

  预收工程详细预征增值税份额：适用一般计税办法计税的项目预征率为2%，适用简易计税办法计税的项目预征率为3%。关于预收款预缴增值税，有专门的核算公式，现行修建服务税率调整为9％，适用一般计税办法计税的，应预缴税款＝(悉数价款和价外费用－付出的分包款)÷(1＋9%)×2%；适用简易计税办法计税的，应预缴税款＝(悉数价款和价外费用－付出的分包款)÷(1＋3%)×3%

  预收工程款开具正式发票，按照适用税率核算交纳增值税。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规则，收到预收款开具发票的，交税责任产生时刻为开具发票的当天。在预收款开具发票的情况下，除了按上述预交增值税之外，应该在规则的征期内向组织所在地主管税务机关申报交税。向税务机关预缴的增值税税款，能够在当期增值税应交税额中抵减，抵减不完的，结转下期持续抵减。交税人以预缴税款抵减应交税额，应以完税凭证作为合法有用凭证。

  需求特别提示的是特别中的特别景象的处理：一般交税人跨省（自治区、直辖市或许计划单列市）供给修建服务在组织所在地申报交税时，核算的应交税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局告诉修建服务产生地所在地省级税务机关，在一守时期内暂停预缴增值税。这儿一定要理解权限和时刻。

  二、预收工程款的管帐处理。根据《增值税管帐处理规则》（财会〔2016〕22号），增值税一般交税人应当在“应交税费”科目下设置二级科目“预交增值税”，核算一般交税人转让不动产、供给不动产运营租借服务、供给修建服务、选用预收款办法出售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税准则规则应预缴的增值税额。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。“应交税费——简易计税”科目核算一般交税人选用简易计税办法产生的增值税计提、扣减、预缴、交纳等事务。

  4.就地交纳城市保护建造税和教育费附加。根据《财政部、国家税务总局关于交税人异地预缴增值税有关城市保护建造税和教育费附加方针问题的告诉》（财税〔2016〕74号）规则，在修建服务产生地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税根据，并按预缴增值税所在地的城市保护建造税适用税率和教育费附加征收率就地核算交纳城市保护建造税和教育费附加。

  （二）预收款开具正式发票。增值税交税责任产生时刻：产生应税出售行为，为收讫出售金钱或许获得讨取出售金钱凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。《财政部关于印发增值税管帐处理规则的告诉》（财会〔2016〕22号）规则，按照增值税准则承认增值税交税责任产生时点早于按照国家统一的管帐准则承认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的管帐准则承认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额承认收入。

  借：应收账款（在这儿把“应收账款”作为过渡性科目运用，待管帐承认收入计提销项税时予以冲减）

  对预交增值税时就地交纳的和在组织所在地交纳的城市保护建造税和教育费附加进行账务处理：